ОПРЕДЕЛЕНИЕ НА СЪДА (десети състав)
15 юли 2015 година(*)
„Преюдициално запитване — Член 99 от Процедурния правилник на Съда — Данъчни въпроси — ДДС — Директива 2006/112/ЕО — Принцип на данъчен неутралитет — Приспадане на ДДС, платен за получена доставка — Понятие за доставка на стоки — Условие за наличие на доставка на стоки — Прехвърляне на стоките чрез превозвача директно от доставчика на трето лице — Липса на доказателства за фактическо владеене на стоките от прекия доставчик — Неоказване на съдействие на данъчните власти от страна на доставчиците — Липса на претоварване на стоките — Данни, които обосновават съмнение за данъчна измама“
По дело C‑159/14
с предмет преюдициално запитване, отправено на основание член 267 ДФЕС от Административен съд — Варна (България), с акт от 25 март 2014 г., постъпил в Съда на 4 април 2014 г., в рамките на производство по дело
„Коела-Н“ ЕООД
срещу
Директор на дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ Варна при Централно управление на Националната агенция за приходите,
СЪДЪТ (десети състав),
състоящ се от: C. Vajda, председател на състава, A. Rosas и D. Šváby (докладчик), съдии,
генерален адвокат: P. Mengozzi,
секретар: A. Calot Escobar,
като има предвид становищата, представени:
–за „Коела‑Н“ ЕООД, от В. Колева, адвокат,
–за Директора на дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ Варна при Централно управление на Националната агенция за приходите, от Д. Желязков, в качеството на представител,
–за Европейската комисия, от П. Михайлова и C. Soulay, в качеството на представители,
постанови настоящото
Определение
1Преюдициалното запитване се отнася до тълкуването на Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 година относно общата система на данъка върху добавената стойност (OВ L 347, стр. 1; Специално издание на български език, 2007 г., глава 9, том 3, стр. 7), и в частност на член 14 от нея.
2Запитването е отправено в рамките на спор между „Коела‑Н“ ЕООД (наричано по-нататък „Коела‑Н“) и директора на дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ Варна при Централно управление на Националната агенция за приходите (наричан по-нататък „директорът на ОДОП“) по повод на отказа на последния да признае на „Коела‑Н“ право да приспадне данъка върху добавената стойност (наричан по-нататък „ДДС“ или „данъкът“), който то е платило във връзка със сделки, считани за съмнителни.
Правна уредба
Правото на Съюза
3Член 2, параграф 1, букви а) и в) от Директива 2006/112 предвижда, че с ДДС се облагат доставките на стоки и услуги, извършвани възмездно на територията на държава членка от данъчнозадължено лице, действащо в това си качество.
4Съгласно член 14, параграф 1 от Директивата:
„Доставка на стоки“ означава прехвърлянето на правото за разпореждане с материална вещ като собственик“.
5Съгласно член 63 от тази директива данъчното събитие настъпва и ДДС става изискуем, когато стоките или услугите са доставени.
6Съгласно член 167 от Директивата правото на приспадане възниква, когато подлежащият на приспадане данък стане изискуем.
7Член 168 от Директива 2006/112 гласи:
„Доколкото стоките и услугите се използват за целите на облагаемите сделки на данъчнозадължено лице, същото има правото, в държава членка, в която извършва тези сделки[,] да приспадне следното от дължимия данък върху добавената стойност, който то е задължено да плати:
a)дължимия или платен ДДС в тази държава членка по отношение на доставката за него на стоки или услуги, извършена или която предстои да бъде извършена от друго данъчнозадължено лице;
[…]“.
Българското право
8Съгласно член 6, алинея 1 от Закона за данък върху добавената стойност (ДВ бр. 63, 4 август 2006 г., наричан по-нататък „ЗДДС“):
„Доставка на стока по смисъла на този закон е прехвърлянето на правото на собственост или друго вещно право върху стоката“.
9Член 12, алинея 1 от ЗДДС гласи:
„Облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго“.
10Член 68, алинеи 1 и 2 от ЗДДС предвижда:
„(1)Данъчен кредит е сумата на данъка, която регистрирано лице има право да приспадне от данъчните си задължения по този закон за:
1.получени от него стоки или услуги по облагаема доставка;
2.извършено от него плащане, преди да е възникнало данъчното събитие за облагаема доставка;
3.осъществен от него внос;
4.изискуемия от него данък като платец по глава осма.
(2)Правото на приспадане на данъчен кредит възниква, когато подлежащият на приспадане данък стане изискуем“.
11Член 70, алинея 5 от ЗДДС предвижда, че не е налице право на данъчен кредит за данък, който е начислен неправомерно.
12Член 329 от Търговския закон (ДВ бр. 83, 18 юни 1991 г.) предвижда:
„(1)Страните могат да уговорят продавачът да предаде стоката на посочено от купувача трето лице.
(2)Продавачът е длъжен да съобщи на купувача за изпращането на стоката на третото лице, като му изпрати и препис от документите, придружаващи стоката.
[…]“.
Спорът в главното производство и преюдициалните въпроси
13„Коела‑Н“ е учредено по българското право дружество с дейност в областта на производството на опаковки от пластмаса и бутилирането на рафинирани растителни масла със запазена марка „Истойл“, за което разполага с необходимите активи, например цехове в Игнатиево (България) и квалифицирани работници.
14През разглежданите в главното производство данъчни периоди, а именно май, юни, юли и август 2011 г., „Коела‑Н“ упражнява право на приспадане на данъчен кредит по 27 фактури с предмет покупка на „рафинирано и нерафинирано слънчогледово олио“, издадени от дружеството „А и Н 07“ ЕООД (наричано по-нататък „А и Н 07“).
15При насрещни проверки на органите по приходите е констатирано, че към датите на доставките „А и Н 07“ е регистрирано по ЗДДС лице, че разглежданите в главното производство 27 фактури са отразени в декларациите по ДДС и в дневника на продажбите и че плащането на сумите, които „Коела‑Н“ дължи на „А и Н 07“, включително авансовото плащане, е извършено по банков път. Органите по приходите изискват и получават някои документи, например договори за доставки на олио и за превоз на товари, трудови договори, заявки, приемо-предавателни протоколи, стокови разписки за доставка на стоки, кантарни бележки, фактури за покупка на олио от „А и Н 07“ от предходни доставчици и приемо-предавателни протоколи към тях, фактури за транспортни услуги с получател „А и Н 07“ и издател „Старт Трейс“ ЕООД и международни товарителници.
16След като обаче извършват проверки на доставчика на олио, от който се снабдява самото „А и Н 07“, а именно „Илди“ ЕООД (наричано по-нататък „Илди“), както и на превозвачите на стоката, органите по приходите издават ревизионен акт, с който отказват да признаят на „Коела‑Н“ данъчен кредит по 27-те фактури, разглеждани в главното производство. Въз основа на направените проверки органите по приходите приемат, че липсва доставка на стоки по смисъла на ЗДДС и че съответно не са налице предпоставките за възникване на право на приспадане на данъчен кредит.
17При упоменатите проверки органите по приходите констатират, че „Илди“ е дерегистрирано по ЗДДС през декември 2011 г. и че му е направена ревизия, обхващаща част от разглеждания в главното производство период. При същите проверки се установява, че доставчиците на самото „Илди“, а именно „Макро“ ЕООД и „Шугар пак“ ЕООД, са декларирали вътреобщностна доставка на въпросните стоки, извършена от Словения. И двете дружества обаче не оказват съдействие на данъчните власти за извършване на проверки и по данни от регистъра на Националната агенция за приходите не разполагат с наети лица и търговски обекти за този вид дейност.
18Освен това при проверката на дружествата, превозили разглежданите в главното производство стоки, в частност се установява, че „Старт Трейс“ ЕООД, което е сключило договор за транспортни услуги с „А и Н 07“, е превъзложило част от превозите на трети дружества. Последните представят фактури за „извършен транспорт“ в България и между Молдова и България.
19В писмените си обяснения „Коела‑Н“ посочва, че рафинираното олио е преработено, а след това бутилирано и продадено на територията на България. За нерафинираното олио „Коела‑Н“ подчертава, че е продадено и транспортирано до клиенти, а именно „Манекс сън“ АД и „Тракия 2006“ ЕООД, без да е преработвано преди това, както сочат договори за доставка на нерафинирано слънчогледово олио и кантарни бележки.
20„Коела‑Н“ оспорва по административен ред разглеждания в главното производство ревизионен акт пред директора на ОДОП. Тъй като той потвърждава акта, „Коела‑Н“ обжалва пред Административен съд — Варна.
21Според заключението по допусната съдебно-счетоводна експертиза, което запитващата юрисдикция заявява, че кредитира, получената от „Коела‑Н“ стока е отразена в счетоводството, а след преработката и бутилирането ѝ е реализирана, при което са издадени фактури и е отчетен приход. В таблица към заключението, изготвена въз основа на транспортни документи и фактури, е представено движението на стоките от установените начални пунктове, а именно град Ресен и град Белци (Молдова), до крайните пунктове, а именно град Игнатиево и град Ямбол (България).
22Пред запитващата юрисдикция директорът на ОДОП твърди, че „А и Н 07“ не е доказало, че е закупило разглежданото в главното производство олио, и следователно не може да се смята, че то е разполагало със стоката и я е продало на „Коела‑Н“. Директорът на ОДОП също така изразява становище за наличие на данни за участие на „Коела‑Н“ в данъчна измама. Този извод е мотивиран с факта, че движението на стоката е установено от Молдова до складове на „Коела‑Н“ и на негови клиенти, като същевременно не е установено деклариране на внос на стоката на територията на Европейския съюз, а напротив, „Макро“ ЕООД и „Шугар пак“ ЕООД декларират вътреобщностно придобиване от словенско дружество. Директорът на ОДОП изтъква и липсата на разтоварване и товарене на олиото от предходните доставчици, както и липсата на назначен персонал и търговски обекти за подобна дейност. От това той заключава, че тези предходни доставчици не са придобили владение върху стоката, нито са могли да се разпоредят с нея. Накрая, директорът на ОДОП подчертава, че предходните доставчици не са съдействали на органите по приходите и че „Илди“ и „Макро“ са дерегистрирани по ЗДДС, а след това отбелязва, че данъкът, дължим за май и юни 2011 г. от единия от предходните доставчици, а именно „Макро“ ЕООД, не е внесен в бюджета и че това дружество не е подало и годишна данъчна декларация за облагане с корпоративен данък за 2011 г.
23Според запитващата юрисдикция между страните в главното производство не съществува спор по отношение на факта, че олиото е натоварено в Молдова, а след това транспортирано до България, като крайните пунктове са град Игнатиево, база на „Коела‑Н“, и град Ямбол, база на „Тракия 2006“ ЕООД и „Манекс сън“ АД. Между началните и крайните пунктове олиото не е разтоварвано или претоварвано, с него не са извършвани други дейности, нито пък е получено от трети лица — „А и Н 07“ или някой от неговите доставчици. Според запитващата юрисдикция олиото, за което са издадени разглежданите в главното производство фактури, е отразено в счетоводството на „Коела‑Н“ и е предмет на последващи облагаеми доставки, за които е начислен ДДС.
24Запитващата юрисдикция пояснява, че основният спорен въпрос между страните се отнася до наличието на прехвърляне на собственост върху стоката, за която са издадени разглежданите в главното производство фактури, и посочва, че практиката на Върховния административен съд в това отношение е противоречива.
25При тези условия запитващата юрисдикция решава да спре производството и да постави на Съда следните преюдициални въпроси:
„1)Следва ли член 14, точка 1 от Директива 2006/112 да се тълкува в смисъл, че правото за разпореждане с материална вещ като собственик включва и правото да бъде наредено на превозвач да достави стоката на трето лице, различно от получателя по фактурата и в този смисъл самото получаване на стоката от това трето лице представлява доказателство за извършени предходни доставки на стоки?
2)Следва ли член 14, точка 1 от Директива 2006/112 да се тълкува в смисъл, че липсата на фактическо владеене на стоката от прекия доставчик представлява неизпълнение на предвидените в директивата предпоставки за наличие на доставка, независимо от факта на получаване на стоката от купувача?
3)Представляват ли фактът на неоказване на съдействие на данъчните власти от предходни доставчици по веригата и липсата на претоварване на стоката обективни данни, от които да се установява, че данъчнозадълженото лице е знаело или е трябвало да знае, че сделката, с която обосновава правото на приспадане, е част от данъчна измама?“.
По преюдициалните въпроси
26Съгласно член 99 от Процедурния правилник на Съда, когато преюдициалният въпрос е идентичен с въпрос, по който Съдът вече се е произнесъл, отговорът на този въпрос се налага недвусмислено от съдебната практика или отговорът не оставя място за разумно съмнение, Съдът може във всеки един момент да се произнесе с мотивирано определение по предложение на съдията докладчик и след изслушване на генералния адвокат.
27Тази разпоредба следва да се приложи по настоящото дело.
По първите два въпроса
28С първите два въпроса, които следва да се разгледат заедно, запитващата юрисдикция иска по същество да установи дали член 14, параграф 1 от Директива 2006/112 трябва да се тълкува в смисъл, че не допуска данъчната администрация на държава членка да приеме, че няма извършена доставка на стоки, като последица от което е налице пречка купувачът да приспадне платения при покупката ДДС, по съображение че купувачът не е получил закупената от него стока, а я е изпратил директно на трето лице, на което я е препродал, или по съображение че прекият доставчик на купувача не е получил закупената от него стока, а я е изпратил директно на купувача.
29От акта за преюдициално запитване следва, че по делото в главното производство първата хипотеза е налице за покупката от страна на „Коела‑Н“ на нерафинирано олио от „A и Н 07“ и последващата продажба на това олио на „Тракия 2006“ ЕООД и „Манекс сън“ АД, с тази особеност, че въпросното олио не е преминало през Игнатиево, градът, където се намира базата на „Коела‑Н“, а е транспортирано директно в Ямбол, където са базите на „Тракия 2006“ ЕООД и „Манекс сън“ АД. Втората хипотеза е налице за покупката от страна на „Коела‑Н“ на рафинирано олио от „А и Н 07“, като се има предвид, че това олио е било транспортирано до базата на „Коела‑Н“, но пък преди това не е преминало през базата на „А и Н 07“.
30От текста на член 168, буква а) от Директива 2006/112 следва, че доколкото стоките и услугите се използват за целите на облагаемите сделки на данъчнозадължено лице, същото има правото, в държавата членка, в която извършва тези сделки, да приспадне дължимия или платен ДДС в тази държава членка по отношение на доставката за него на стоки или услуги, извършена или която предстои да бъде извършена от друго данъчнозадължено лице.
31Съгласно трайно установената практика на Съда правото на данъчнозадължените лица да приспаднат от ДДС, на който са лица платци, дължимия или платения ДДС за закупени от тях стоки и за получени от тях услуги, представлява основен принцип на въведената от законодателството на Съюза обща система на ДДС (вж. по-специално решения Mahagében и Dávid, C‑80/11 и C‑142/11, EU:C:2012:373, т. 37 и цитираната съдебна практика, Tóth, C‑324/11, EU:C:2012:549, т. 23 и Боник, C‑285/11, EU:C:2012:774, т. 25).
32Както Съдът неведнъж е подчертавал, предвиденото в член 167 и сл. от Директива 2006/112 право на приспадане е неразделна част от механизма на ДДС и по принцип не може да бъде ограничавано. По-конкретно, това право се упражнява незабавно по отношение на целия данък, начислен по получените доставки (вж. по-специално решения Mahagében и Dávid, C‑80/11 и C‑142/11, EU:C:2012:373, т. 38 и Боник, C‑285/11, EU:C:2012:774, т. 26; определение Jagiełło, C‑33/13, EU:C:2014:184, т. 24).
33Режимът на приспадане цели да освободи изцяло стопанския субект от тежестта на дължимия или платения ДДС в рамките на цялата му икономическа дейност. Следователно общата система на ДДС гарантира неутралитет от гледна точка на данъчната тежест на всички икономически дейности, независимо от техните цели и резултати, при условие че самите тези дейности по принцип подлежат на облагане с ДДС (вж. по-специално решения Mahagében и Dávid, C‑80/11 и C‑142/11, EU:C:2012:373, т. 39, Tóth, C‑324/11, EU:C:2012:549, т. 25 и Боник, C‑285/11, EU:C:2012:774, т. 27; определения Forvards V, C‑563/11, EU:C:2013:125, т. 27 и Hardimpex, C‑444/12, EU:C:2013:318, т. 18).
34Въпросът дали дължимият ДДС за предходни или последващи продажби на съответните стоки е бил внесен или не в държавния бюджет, е без значение за правото на данъчнозадълженото лице да приспадне платения по получени доставки ДДС. Всъщност ДДС се прилага спрямо всяка сделка в процеса на производство и разпространение, като се приспада данъкът, поет пряко от различните елементи на себестойността (вж. по-специално решения Mahagében и Dávid, C‑80/11 и C‑142/11, EU:C:2012:373, т. 40 и Боник, C‑285/11, EU:C:2012:774, т. 28 и цитираната съдебна практика).
35В настоящия случай от акта за преюдициално запитване следва, че по делото в главното производство данъчната администрация приема, че понятието за доставка на стока по смисъла на ЗДДС изисква доставчикът и купувачът да получават физически владение върху съответната стока.
36В това отношение следва да се припомни, че член 14, параграф 1 от Директива 2006/112 определя доставката на стоки като „прехвърлянето на правото за разпореждане с материална вещ като собственик“.
37Съгласно постоянната практика на Съда понятието „доставка на стоки“ не се отнася до прехвърлянето на собственост в предвидените от приложимото национално право форми, а включва всяка сделка по прехвърляне на материална вещ от определено лице, което овластява друго лице да се разпорежда фактически с нея като собственик (вж. решения Евита‑К, C‑78/12, EU:C:2013:486, т. 33 и Dixons Retail, C‑494/12, EU:C:2013:758, т. 20).
38Прехвърлянето на правото за разпореждане с материална вещ като собственик по смисъла на член 14, параграф 1 от Директива 2006/112 обаче не изисква лицето, на което се прехвърля тази вещ, да я държи физически, нито тя физически да е транспортирана до него и/или физически да е получена от него.
39Съдът вече е имал повод в това отношение да изясни, че когато съответното лице не е получило стоката директно от издателя на фактурата, това не е непременно последица от прикриване с измамна цел на реалния доставчик, а може да се дължи на други причини, например наличието на две последователни продажби на едни и същи стоки, които по поръчка се транспортират директно от първия продавач до втория купувач, така че са налице две последователни доставки по смисъла на член 14, параграф 1 от Директива 2006/112, но само един реален превоз. Освен това не е необходимо първият купувач да е станал собственик на въпросните стоки към момента на превоза, тъй като наличието на доставка по смисъла на тази разпоредба не предполага прехвърляне на собствеността върху стоката в правен смисъл (вж. в този смисъл определение Jagiełło, C‑33/13, EU:C:2014:184, т. 32).
40По изложените по-горе съображения на първите два въпроса следва да се отговори, че член 14, параграф 1 от Директива 2006/112 трябва да се тълкува в смисъл, че не допуска данъчната администрация на държава членка да приеме, че няма извършена доставка на стоки, като последица от което е налице пречка купувачът да приспадне платения при покупката ДДС, по съображение че купувачът не е получил закупената от него стока, а я е изпратил директно на трето лице, на което я е препродал, или по съображение че прекият доставчик на купувача не е получил закупената от него стока, а я е изпратил директно на купувача.
По третия въпрос
41С третия си въпрос запитващата юрисдикция иска да установи дали разпоредбите на Директива 2006/112 трябва да се тълкуват в смисъл, че неоказването на съдействие на данъчните власти от страна на предходните доставчици на данъчнозадълженото лице по веригата от доставчици и липсата на претоварване на съответните стоки представляват обективни данни, от които може да се заключи, че това данъчнозадължено лице, получател на стоките, е знаело или е трябвало да знае, че сделката, с която обосновава правото на приспадане, е част от данъчна измама.
42В това отношение следва да се напомни, че ако поради извършени от издателя на фактурата данъчни измами или нарушения смята, че реално не е извършена сделката, която е отразена във фактурата и с която се обосновава правото на приспадане, данъчната администрация, за да може да откаже да признае право на приспадане, трябва да установи — въз основа на обективни данни и без да изисква от получателя по фактурата да извършва проверки, каквито не е длъжен да прави — че този получател е знаел или е трябвало да знае, че сделката е част от измама с ДДС, обстоятелство, което запитващата юрисдикция следва да провери (вж. определения Forvards V, C‑563/11, EU:C:2013:125, т. 35 и Jagiełło, C‑33/13, EU:C:2014:184, т. 33).
43Всъщност борбата срещу данъчните измами, избягването на данъци и евентуалните злоупотреби е цел, призната и насърчавана от Директива 2006/112, и правните субекти не могат с измамна цел или с цел злоупотреба да се позовават на нормите на правото на Съюза (вж. по-специално решение ЛВК-56, C‑643/11, EU:C:2013:55, т. 58 и определения Forvards V, C‑563/11, EU:C:2013:125, т. 36 и Jagiełło, C‑33/13, EU:C:2014:184, т. 34).
44Поради това националните административни и съдебни органи следва да откажат да признаят право на приспадане, ако въз основа на обективни данни се установи, че това право се претендира с измамна цел или с цел злоупотреба (вж. решения Mahagében и Dávid, C‑80/11 и C‑142/11, EU:C:2012:373, т. 42 и определения Forvards V, C‑563/11, EU:C:2013:125, т. 37 и Jagiełło, C‑33/13, EU:C:2014:184, т. 35).
45Въпреки това съгласно също трайната практика на Съда не е съвместимо с режима на правото на приспадане по Директива 2006/112 да се санкционира с отказ да се признае това право данъчнозадължено лице, което не е знаело и не е могло да знае, че съответната сделка е част от извършена от доставчика данъчна измама или че друга сделка по веригата от доставки преди или след извършената от данъчнозадълженото лице е свързана с измама с ДДС (в този смисъл вж. по-специално решение ЛВК-56, C‑643/11, EU:C:2013:55, т. 60 и определения Forvards V, C‑563/11, EU:C:2013:125, т. 38 и Jagiełło, C‑33/13, EU:C:2014:184, т. 36).
46Мерките, които в конкретен случай може разумно да се изискват от искащото да упражни право на приспадане на ДДС данъчнозадължено лице, за да се увери, че сделките му не са част от измама, извършена от стопански субект нагоре по веригата, зависят главно от обстоятелствата по конкретния случай (вж. решение Mahagében и Dávid, C‑80/11 и C‑142/11, EU:C:2012:373, т. 59 и определения Forvards V, C‑563/11, EU:C:2013:125, т. 39 и Jagiełło, C‑33/13, EU:C:2014:184, т. 37).
47Когато са налице данни за евентуални нарушения или измама, добрият търговец би могъл, според обстоятелствата по конкретния случай, да е длъжен да проучи другия доставчик, от когото възнамерява да купува стоки или да получава услуги, за да се увери в неговата надеждност (решение Mahagében и Dávid, C‑80/11 и C‑142/11, EU:C:2012:373, т. 60 и определения Forvards V, C‑563/11, EU:C:2013:125, т. 40 и Jagiełło, C‑33/13, EU:C:2014:184, т. 38).
48В това отношение обаче Съдът е постановил, че данъчната администрация не може да изисква по принцип от данъчнозадълженото лице, което иска да упражни правото на приспадане на ДДС, от една страна, да провери, че издателят на фактурата за стоките и услугите, във връзка с които се иска упражняване на това право, е разполагал със стоките, предмет на доставката, бил е в състояние да ги достави и е изпълнил задълженията си за деклариране и за внасяне на ДДС, за да се увери, че доставчиците нагоре по веригата не са извършили нарушения или измама, или, от друга страна, да разполага със съответни документи в това отношение (вж. решения Mahagében и Dávid, C‑80/11 и C‑142/11, EU:C:2012:373, т. 61 и ЛВК-56, C‑643/11, EU:C:2013:55, т. 61; определения Forvards V, C‑563/11, EU:C:2013:125, т. 41 и Jagiełło, C‑33/13, EU:C:2014:184, т. 39).
49Оттук следва, че националният съд, който се произнася дали в конкретен случай липсва облагаема сделка и пред който данъчната администрация се позовава в частност на нарушения от страна на издателя на фактурата, трябва да следи преценката на доказателствата да не доведе до обезсмисляне на съдебната практика, припомнена в точка 45 от настоящото определение, и до косвено налагане на задължение за получателя по фактурата да извършва проверки по отношение на съдоговорителя си, каквито по принцип не е длъжен да прави (вж. решение ЛВК-56, C‑643/11, EU:C:2013:55, т. 62 и определения Forvards V, C‑563/11, EU:C:2013:125, т. 42 и Jagiełło, C‑33/13, EU:C:2014:184, т. 40).
50Що се отнася до делото в главното производство, запитващата юрисдикция иска от Съда да установи дали неоказването на съдействие на данъчните власти от страна на предходните доставчици по веригата и липсата на претоварване на съответните стоки представляват обективни данни, от които може да се заключи, че данъчнозадълженото лице — получател на стоките, е знаело или е трябвало да знае, че сделката, с която обосновава правото на приспадане, е част от данъчна измама.
51В това отношение следва да се напомни, че в рамките на производството, образувано на основание член 267 ДФЕС, Съдът няма компетентност да проверява, нито пък да преценява фактическите обстоятелства, свързани с делото в главното производство. Ето защо националната юрисдикция следва да извърши глобална преценка на всички доказателства и фактически обстоятелства по това дело, за да определи дали данъчнозадълженото лице е действало добросъвестно и е взело всички мерки, които могат разумно да се изискват от него, за да се увери, че осъществяваната операция не го довежда до участие в данъчна измама (вж. решение Траум, C‑492/13, EU:C:2014:2267, т. 41).
52В настоящия случай, що се отнася по-конкретно до липсата на претоварване на разглежданата в главното производство стока на етапа на междинната доставка, във връзка с което е поставен настоящият въпрос, от точка 39 от настоящото определение следва, че когато съответното лице не е получило стоката директно от издателя на фактурата, това не е непременно последица от прикриване с измамна цел на реалния доставчик, а може да се дължи на други причини, например наличието на две последователни продажби на едни и същи стоки, които по поръчка се транспортират директно от първия продавач до втория купувач.
53Също така обстоятелството, че доставчиците по веригата не са съдействали на данъчните власти, само по себе си не позволява да се заключи, че „Коела‑Н“ — получателят на доставката, е знаело или е трябвало да знае, че сделката, с която обосновава правото си на приспадане, е част от данъчна измама.
54Въпреки това следва да се подчертае, че както неоказването на съдействие на данъчните власти от страна на предходните доставчици по веригата, така и липсата на претоварване на съответните стоки са обективни данни, които могат да бъдат взети предвид при общата преценка на всички доказателства и фактически обстоятелства, за да се определи дали „Коела‑Н“ е знаело или е трябвало да знае, че сделката, с която обосновава правото на приспадане, е част от данъчна измама.
55Ето защо на третия въпрос следва да се отговори, че неоказването на съдействие на данъчните власти от страна на предходните доставчици на данъчнозадълженото лице по веригата от доставчици и липсата на претоварване на съответните стоки не представляват сами по себе си обективни данни, достатъчни за да се заключи, че това данъчнозадължено лице е знаело или е трябвало да знае, че сделката, с която обосновава правото на приспадане на ДДС, е част от данъчна измама. Тези две обстоятелства обаче са обективни данни, които могат да бъдат взети предвид при общата преценка на всички доказателства и фактически обстоятелства, за да се определи дали данъчнозадълженото лице е знаело или е трябвало да знае, че сделката, с която обосновава правото на приспадане, е част от данъчна измама.
По съдебните разноски
56С оглед на обстоятелството, че за страните по главното производство настоящото дело представлява отклонение от обичайния ход на производството пред запитващата юрисдикция, последната следва да се произнесе по съдебните разноски. Разходите, направени за представяне на становища пред Съда, различни от тези на посочените страни, не подлежат на възстановяване.
По изложените съображения Съдът (десети състав) определи:
1)Член 14, параграф 1 от Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 година относно общата система на данъка върху добавената стойност трябва да се тълкува в смисъл, че не допуска данъчната администрация на държава членка да приеме, че няма извършена доставка на стоки, като последица от което е налице пречка купувачът да приспадне платения при покупката данък върху добавената стойност, по съображение че купувачът не е получил закупената от него стока, а я е изпратил директно на трето лице, на което я е препродал, или по съображение че прекият доставчик на купувача не е получил закупената от него стока, а я е изпратил директно на купувача.
2)Неоказването на съдействие на данъчните власти от страна на предходните доставчици на данъчнозадълженото лице по веригата от доставчици и липсата на претоварване на съответните стоки не представляват сами по себе си обективни данни, достатъчни за да се заключи, че това данъчнозадължено лице е знаело или е трябвало да знае, че сделката, с която обосновава правото на приспадане на данъка върху добавената стойност, е част от данъчна измама. Тези две обстоятелства обаче са обективни данни, които могат да бъдат взети предвид при общата преценка на всички доказателства и фактически обстоятелства, за да се определи дали данъчнозадълженото лице е знаело или е трябвало да знае, че сделката, с която обосновава правото на приспадане, е част от данъчна измама.
Подписи
* Език на производството: български.